［摘要］ 实施“营改增”对于铁路运输企业的生产管理能够产生深远的影响，同时对于强化和推进我国税收政策改革，推动铁路企业转制改革也具有重要的现实意义。本文介绍“营改增”对铁路运输企业的影响，提出有效应对“营改增”的措施建议。
［关键词］ 铁路；运输；企业；营业税；增值税
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 13. 013
［中图分类号］F234.3［文献标识码］A［文章编号］1673 - 0194（2014）13- 0020- 01
1背景介绍
从２０１１年起，“营改增”开始试点，并逐步扩大试点的范围和行业，铁路运输企业实施“营改增”也是大势所趋。铁路运输业是我国国民经济的重要支柱，实施“营改增”对铁路企业管理运营产生重要的影响，对于强化和推进我国税收政策改革，推动铁路企业转制改革也具有重要的现实意义。铁路企业实施“营改增”的税收政策能够推动铁路运输企业积极参与我国服务业的合作和竞争，强化物流企业之间合作，扩大铁路运输企业投资，完善增值税抵扣链条，优化增值税制度，深化产业分工。
铁路运输企业的生产经营活动有其自身的特点，铁路运输企业实施“营改增”之后，其生产经营管理活动都受到了影响。对于铁路企业来讲，运输调度和安排由中国铁路总公司统一协调指挥，而且铁路运输的经营活动需要不同的铁路运输企业共同参与积极配合才能完成。同时铁路运输企业的管理方式一般都是路网一体，客货运输以及线路的管理权都归属于同一家铁路总公司，实行统一管理。各个铁路运输企业在日常生产经营管理中的营业收入都由铁路总公司统一进行确认与清算。
2实施“营改增”后铁路运输企业可能受到的影响
正是由于铁路运输企业在经营管理过程中所具有上述特点，实施“营改增”之后势必对其经营成果、费用管理、会计核算等多个方面产生一系列的影响。
首先，会对铁路运输企业的经营成果产生重要影响。对于铁路运输企业来讲，由于实行的是全网联运的管理模式，中国铁路总公司负责收取铁路运输企业的营业收入，并将统一确认清算的营业收入作为铁路运输企业的营业总收入。依据会计准则的规定，铁路运输企业的主营业务收入是包含了营业税的营业收入，而在实施“营改增”之后，主营业务收入的核算内容就发生了变化，不再包含增值税，这一变动将会使得铁路运输企业的损益表营业收入金额发生较大变动，并会进一步影响铁路运输企业在工资清算等方面的内容。
其次，“营改增”的实施对于铁路运输企业的费用管理也会产生影响。由于铁路运输企业的房屋及线路等相关不动产在固定资产中占有很大比重，而且铁路运输企业的成本中能够进行抵扣的增值税进项税金额比较小，依据现有的税收政策，铁路运输企业的资产购置中进项税额难以及时抵扣，这就会在很大程度上导致铁路运输企业成本费用居高不下。基于上述分析，在实施“营改增”的税收政策之后，铁路运输企业的纳税负担会加大，进而直接影响企业的经营效益。
第三，铁路企业实施“营改增”也会对其会计核算工作产生影响。在实施“营改增”之后，铁路运输企业应当按照相关税收政策以及总公司的管理要求，在会计科目中增设增值税会计科目，同时其财务报表编制、会计财务核算等多方面都需要进行改革。如果在进行改革之后依旧沿袭原先的纳税渠道，则铁路运输企业也需要增设跟总公司以及相互之间的往来清算会计明细科目，并由总公司进行汇总后统一缴纳增值税。对于实施“营改增”之后对铁路企业财务报表的影响，企业应当熟悉相关的税收政策，重新梳理企业的会计处理及纳税处理流程，为企业科学化管理提供支持。
3铁路运输企业应对适应“营改增”的措施建议
基于上述分析，“营改增”对于铁路企业的会计核算、费用管理、经营成果等方面都会产生影响，为了有效应对营改增后铁路运输企业受到的不利影响，铁路运输企业应当从以下几个方面入手。
首先，熟悉相关税收政策，争取政策支持。铁路运输企业应当与税务机关加强联系，积极进行协调沟通，争取将铁路运输企业资产中占比最大的线路投资或者购置过程中的增值税进项税税额也统一并入增值税进项税额的抵扣范围之中，降低企业的纳税负担。并按照前期试点的税收优惠政策争取相应的财政资金支持，以此来帮助铁路运输企业“营改增”政策的顺利实施，从整体上确保铁路运输企业在“营改增”前后的税收负担总体上保持平衡。
其次，对铁路运输企业原有的经营管理方案进行修订，适应实施“营改增”后的税收政策变化。铁路企业实施“营改增”，会对其原先的会计核算体系产生重大的影响，会计核算的具体环节也会受到影响。铁路运输企业的财务管理部门及会计核算部门应当结合税收政策变化，及时调整企业原先的经营策划和整体预算，积极做好相关准备，增加企业资金流量，降低税务负担。
再次，对企业现有的会计核算制度进行修订。铁路企业实施“营改增”的税收政策后，必须结合税收变化对现有的会计核算制度进行科学合理的修订，并结合自身经营管理的实际，对企业原有的清算办法、经营绩效管理办法、固定资产管理办法、收入规章制度以及会计核算制度、预算管理方法等进行相关改革修订，从制度上适应营业税改征增值税的要求。
最后，铁路运输企业应当强化对财务管理及会计核算人员的技能培训，使其熟练掌握管理信息系统。尽管“营改增”只是税种的变动，但是对于铁路运输企业来讲，需要对整个会计核算系统进行修订，核算的要求比较高，涉及的科目也比较多。因此对财务管理人员的专业技能以及执行力等要求也相应增加。基于此，铁路企业财务管理人员应当强化对税收政策以及会计核算技能的培训，提高会计人员的业务水平和整体素质，为铁路企业实施“营改增”提供人才支持。
