摘 要 管理会计是会计体系中不可或缺的部分，企业经营运作过程中必须借助管理会计来确保经营运作有效，也是企业提升利润水平的基础。企业具备良好财务工作水平的前提在于管理会计体系建设完善，要实现这一点，必须严格落实全面预算管理。本文结合财务管理实践经验，提出企业管理会计体系下预算管理体系的建设思路，以期提供一定的借鉴意义。
关键词 管理会计 预算管理 财务管理
一、相关概念
管理会计，全称成本管理会计，其最重要的作用在于借助对企业运作过程的控制、费用计划的制定等进一步参与企业决策。预算管理、成本控制、业绩评价三大体系是管理会计的主要内容。调节和控制企业项目成本、运作成本是企业预算管理工作的主要内容。项目和部门费用预算的审核与调节是企业开展预算管理的主要方向。
二、预算管理体系建设
（一）部门费用预算管理体系建设
1.部门费用预算管理职责。部门费用预算管理的主要职能部门是财务部，职责包括：对部门费用预算管理机制加以制定和完善;编制、审核部门费用预算方案;以年度为单位对年度部门费用预算方案进行汇总、优化;以年度为单位对通过审核的部门费用预算进行发布并执行反馈。
企业各部门在收到下发的预算方案之后需严格执行，落实自身职责，切实编写预算方案并提交给财务部门，同时还需对预算编制方案提出改进。
2.部门费用预算管理编制方法。部门费用预算依据各部门职责及不同业务性质进行编制。为减少不合理费用支出，建议采用零基预算法进行编制。
年度部门费用预算按照自下而上、上下结合的程序编制，主要分为预算启动、各部门编报、财务部审核调整、公司批准下达四个阶段。财务部负责汇总、审核，经公司领导层审批通过后，于每年年初下达。
3.部门费用预算编制内容。运营费用、折旧摊销费用是部门费用预算主要内容，同时需增设不可预见费用用于应对突发状况。
运营费用可以拆解为管理费用和专项支出。每年底企业各部门按照职责分工编制各自的日常管理费用预算，是各部门的可控费用，通常称为“五项费用”。专项支出预算是服务于公司整体业务经营而发生的费用，包括员工薪酬、企业宣传费、招聘费、安全生产费、法律顾问费等。
对于重资产企业来说，折旧摊销费用是企业费用的重要构成，应结合来年资本性支出计划，按照一定比例预估。
不可预见费用是指可能会发生但年初编制预算时未预见到的预留费用，一般按照一定比例进行预估。
（二）项目费用预算管理体系建设
1.项目费用预算编制职责。项目费用预算编制职责主要落在项目预算工程师身上，需严格按照项目进度，在取得相关部门审批后及时下发并监督后续执行进展。
2.项目费用预算编制方法与内容。项目收支预算是项目预算的核心。在编写项目收入、收款预算时不得脱离合同规定。人工费用、采购费用以及分包费用预算等均隶属于项目费用预算的范畴。
人工费用预算包含人工时预算及工资率估算。项目人工时预算依据合同中规定的工作范围、工作进度，按照企业平均人工时定额进行估计。工资率按项目平均情况进行测算，工资率=项目运营成本 /项目人工时总数，计量项目人工成本、运营成本时，需摒弃偶发要素，实事求是地进行测算。
设备材料采购费用预算依据合同约定的设备材料采购清单、供应商报价和相关市场价格进行估计。
分包费用预算依据报价资料、分包人工价格进行估算。
其他非人工费用预算根据项目情况、项目经验等进行估算。
（三）费用预算控制与执行情況评价体系建设
完善的预算管理体系势必要进行费用预算控制与执行情况评价。加强费用过程控制，可以在保证公司日常生产经营运行前提下，将成本费用压缩至最低，实现企业效益最大化的终极目标。预算执行情况评价通过对各项费用比较、控制，形成评价报告，将费用控制在批准的预算范围内，为下一年度预算提供数据支持。
1.费用预算过程控制。（1）部门费用预算过程控制。各部门在日常经营管理活动中发生费用后进行报销，部门相关责任人负责对业务真实性进行审核，财务部具有审核原始单据的责任，同时还具有监督预算费用是否超支的责任。（2）项目费用预算过程控制。人工费用、采购费用、分包费用、其他非人工费用是项目费用的主要内容。人工费用控制上，在提高劳动生产率的同时，合理确定项目人员结构，采用多种用工方式，以降低人工时单价。设备材料采购及分包费用控制上，询价比价是费用控制的关键，以设备材料采购为例，企业可以配备专职人员，对设备材料，尤其是通用设备及大宗材料开展针对性询价及分解询价，通过分析供应商报价合理性，形成结论性意见，指导设备材料采购工作。其他非人工费用控制上，以差旅费为例，可以制定月度、季度出差计划，对出差人数及费用标准等进行控制。（3）费用预算变更。对于预算外费用，原则上不予批准，如确实是客观原因导致预算范围变化、合同范围变化，或发生突发事故时，相关部门/项目需对变更事项进行说明提出申请、经审核批准后再行变更。
2.预算执行情况评价。部门费用预算执行情况评价，主要由财务部负责，应至少于每年年末进行，将部门各项费用实际发生情况与预算情况进行对比，得出预算执行率，同时统计各部门发生的专项费用情况，结合公司发展战略更准确地编制下一年度预算。
有效反馈预算执行进展，以年度为单位进行相关费用预算汇总，依据项目进度，对项目费用支出的科学性加以监督，及时杜绝不必要费用，稳定项目启动资金。
三、结语
企业需通过预算管理方案对企业经营运作进行监督，以此来提升企业运作水平和资源有效利用程度，确保企业实现经济效益最大化的终极目标。随着财务共享时代的到来，赋予了企业财务工作更多的管理职能，管理会计必将成为未来企业财务发展的重要方向。
（作者单位为中国寰球工程有限公司）
