【摘要】 随着2007年新会计准则的实施，我国会计教学面临的教学内容也同时发生了量和质的深刻变革。如何在有限的课时下，组织实施高质量、高效率、效果好的的会计教学工作，提高我国各类教学机构的会计教学水平？本文从科学实用的理念出发，提出了新的会计教学方法“会计复式教学法”，以期为我国会计教育事业奉献自己的绵薄之力。
【关键词】 会计复式教学 涵义 条件实施
会计学是我国各类教学机构会计学专业、财务管理专业及其他管理类专业的核心课程，同时也是其他管理类专业的必修课程，其教学方法的优劣不仅仅关系到该课程的教学效果，更对学生后续课程的学习和综合素质的提高产生意义重大影响。长期以来，我国的会计理论教学一直沿用传统思维模式实施教学过程，大多照本宣科,讲究扎实推进，缺乏新意，但还能满足教学需要。但在实施新的会计准则后，不论从质或量的方面，会计教学均发生了较大的变化。如何在新形势下圆满完成教学任务，取得优良的教学效果和大幅提高教学效率？经过对多年会计教学的探索与总结，笔者认为会计复式教学法无疑成为会计教学改革的突破口。
一、会计复式教学法的涵义
（一）会计复式教学法的定义
根据复式记帐原理和记账规则，对于同一经济交易或事项，分别从两个会计主体出发，根据其业务的内在关系，同时进行比对会计处理的一种会计教学方法。
（二）会计复式教学法的理论基础
对于企业发生的经济交易或者事项，必然会引起两个或两个以上帐户的变化，且借贷方向相反，金额相等。从整个社会经济组织而言，同样会因为发生的同一经济交易或者事项，引起两个不同会计主体的帐户借贷金额的变化，因此借贷记帐法“有借必有贷，借贷必相等”就自然成为该法的理论基础。
（三）会计复式教学法的特点与意义
以同一经济交易或事项为主线，以两个对应的会计主体的会计处理为两翼的会计复式教学法，突破了原先的会计教学模式的禁锢。
以一个会计主体对外发生的经济交易或对内发生的事项为主线，通过会计要素的逻辑顺序实施板块式的会计教学，较为严格、规范。从多年的会计教学与实践看，尽管老师在教学中不断摸索，通过多媒体教学、案例教学，甚至有的采用情景教学等教学手段，以提高教学实际效果，但只是在传统模式下的改良，还是显得过于平实枯燥，造成相当比例的学生缺乏应有的兴趣，更谈不上能够融会贯通。
相对于传统的教学模式，会计复式教学法突破了外延的制约，从同一经济业务的两个相关主体出发，进行会计教学，使得教学内容、方法与结果相互印证，更容易使得学生对所学知识产生联想与记忆，更能较好的体会复式记帐原理的实质，能够在较为轻松活泼的氛围中学习，解决了填鸭式理论教学的带来的弊端，有利于激发学生学习的积极性与主动性。
新会计准则实施之后，教学内容大为增加，对学生的层次要求更高。通过该法的实施，对教学内容重新编排和取舍，节省了以前按会计六大要素顺序授课的理论教学时间，学生更能对学习内容融会贯通，将更多的时间放在教学的重点与难点上。
该法适用的课程多、覆盖面广。从教学层次看，适用于大学本科、专科、成人教育等不同层次；从教学内容看，适用于大多数的经济交易或事项的会计处理。同时，理论教学之外，该法在会计实践性教学如课程设计、模拟实习、综合实训等环节应用，也应取得较为明显的教学效果。
二、会计复式教学法实施的条件
（一）该法充分利用心理学的研究成果
对于当代大学生而言，想象丰富，思维活跃，他们应知其然更想知其所以然，特别是希望在有动感的教学过程中进行学习。该法利用大学生活跃的思维与心理需求，在授课时，对于同一经济交易或者事项实施横向教学，根据其业务内在关系，以对比的方式进行会计处理，富有实质的动感，节省课时，学生参与在教学过程中，学习更加主动，教学效率与效果提高，更能在教学中举一反三。
（二）需要对现有教学内容进行整合
采用该法，应将现有会计类教材中按六大会计要素，以资产负债表结构顺序进行编撰的教学内容进行重新整合。以企业会计为例，整合后的基本教学内容及其顺序如下:
（1）货币资金；（2）应收款项与应付款项；（3）预付款项与预付款项；（4）狭义金融资产（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）与负债；（5）固定资产、无形资产及其他资产；（6）长期股权投资与资本；（7）收入、费用、利润和利润分配；（8）会计报表。
(三)实施该法应采用较为灵活的授课手段
该法实施讲究互动与生动，因此在采用板书教学时，应分左右两边为不同的会计主体进行比对教学，形成复式会计教学模式，有利于更为形象地讲授其同一业务引起的不同但相关的会计主体间经济业务的内在联系；如采用多媒体教学等手段时，则可用以箭头流动的方式显示由于经济交易或事项引起的资金运动及其结果，表现其经济活动的会计结果。
三、会计复式教学法的实施
会计复式教学法是在对原有教学内容整合的基础上,按照资产、负债的流动性强弱顺序及其对应关系，分别进行横向比对施教的。现以具有代表性的部分教学内容说明该法实施的主要过程。
(一)应收帐款与应付帐款核算举例
【例1】2008年12月10日，甲公司销售商品一批给乙公司，价款20万元，适用增值税税率17%，该批货物成本18万元，款未付，甲公司为此提取坏帐准备1170元。2009年1月25日，乙公司支付甲公司所欠款项。乙公司采用实际成本核算存货，本例金额单位为万元。为便于后续会计处理，假定两者为母子公司。
甲公司的帐务处理：乙公司的帐务处理：
（1）销售货物①购进货物
借：应收帐款—乙公司 23.4借：原材料 20
贷：主营业务收入 20应交税费-应交增值税（进项税）3.4
应交税费-应交增值税（销项税）3.4 贷：应付帐款-甲公司3.4
借：主营业务成本18
贷：库存商品 18
（2）收到乙公司欠款 ②支付甲公司购货款
借：银行存款 23.4借：应付帐款—甲公司23.4
贷：应收帐款—乙公司 23.4 贷：银行存款 23.4
甲公司提取坏帐准备的会计分录略。
从例1的复式教学模式看，双方财务关系清楚，引起的资金运动结果一目了然，便于学生学习与理解，也为高级会计教学奠定了基础。
(二)持有至到期投资与应付债券核算举例
持有至到期投资与应付债券是由于同一企业债券的购销行为引起的财务关系在会计上的反映，一方为（债权人）投资者，一方为债务人。
【例2】2008年1月1日甲公司发行五年期债券，票面利率8％，债券面值1000元，按1050元的价格发行80张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息（该债券用于购建水产品加工车间，且所有的利息均符合资本化条件。乙公司于债券发行日购买了甲公司发行的全部债券，并作为持有至到期投资。(实际实际利率=6.81%)
利息调整表
注:第五年的应计利息和利息调整金额为调整后的数据。
（1）甲公司发行债券①乙公司购买债券
借：银行存款84000 借：持有至到期投资—成本 80000
贷：应付债券-面值80000-利息调整4000
-利息调整4000贷：银行存款 84000
（2）甲公司第一年末会计处理 ②乙公司第一年末会计处理
借：在建工程 5720 借：应收利息-甲公司6400
应付债券-利息调整 680贷：持有至到期投资-利息调整 680
贷：应付利息-乙公司6400投资收益 5720
（3）第2年初支付第一年的利息③第2年初收到第一年的利息
借：应付利息-乙公司 6400 借：银行存款6400
贷：银行存款6400贷：应收利息-甲公司6400
从例2的复式教学效果看，对于同一经济交易或事项的业务处理及其对应关系明确；在授课时实际利率的计算利息和利息调整的内容只需讲授一遍，节省了授课时间，又便于学生对该部分内容的准确理解与学习，同样也为高级会计的学习奠定了基础。
(三)2009年合并会计报表会计业务
1、甲乙母子公司购销业务引起的债权债务抵消
借：应付帐款 234000
贷：应收帐款234000
借：坏帐准备 1170
贷：资产减值损失 1170
2、乙公司自甲公司购入的存货全部未对外实现销售，则应编制抵消分录。
借：主营业务收入 200000
贷：主营业务成本 180000
存货20000
3、债券内部购销的业务的会计处理
借：应付债券83320
贷：持有至到期投资 83320
四、结论
会计复式教学法是对多年会计教学经验的初步总结，其运用的关键是教学内容的整合与组织。从教学实践看，对于不同层次的会计学教授对象，从会计学基础到高级会计学的全系列会计学课程，均可采用此法。在我国与国际社会会计趋同的情况下，在新的会计准则导引下，科学合理地运用该教学法，相信能够在教学中取得事半功倍的效果。
作者简介：
魏安敏，男，湖北汽车工业学院经济管理学院高级讲师。
