【摘要】 科学发展观是坚持以人为本，全面、协调、可持续的发展观。本文从会计观念日益更新、会计目标重新定位、会计对象范围拓宽、会计管理职能加强、会计核算程序和方法相应改变、会计操作手段更加先进、会计教育立体发展、会计监督进一步强化等方面论述了会计全面发展的变化趋势。
【关键词】 科学；发展观；会计；全面；发展
一、 科学发展观
科学发展观是坚持以人为本，全面、协调、可持续的发展观。从发展的观点来看，会计教育的目标应当是培养能够适应社会发展要求的有职业道德感、具备独立学习能力、综合素质强、具有风险与创新意识、专业基础扎实、知识面广的管理型复合会计人才。这就要求必须在会计教育体制与机制等方面进行创新。市场机制的作用和政府力量的加强应同时兼顾，并协调融洽，由此形成“市场——教育——政府” 三位一体的立体式运作机制和包括大学、企业、政府在内的多元化会计教育主体。随着科学的发展，会计也在全面的完善和发展之中。
二、会计全面发展变化的趋势
（一）会计观念日益更新
1.树立增值观念。随着科学发展观观念的确定，企业除了追求营业利润外，更多的要关注自身产品的市场占有率、人力资源开发和使用情况以及保持良好的社会形象。因此，会计主体必须树立增值观念，将增值作为企业经营的主要目的，定期编制增值表，反映企业增值的形成及其在企业内外各受益主体之间的分配情况。
2.树立风险观念。随着科学的发展，由于信息等科学技术的迅速发展，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，产品寿命周期不断缩短，市场竞争日趋激烈，企业的经营风险明显加大。网络经济下的会计必须树立和强化风险意识，承认不能提供与决策相关的信息是会计的最大风险，承认传统的会计方法下提供的会计数据有存在会计风险的可能。
3.树立全新资产观念。从会计的发展趋势来看，企业资源趋于多元化，人力资源、智力资源将成为资产的重要组成部分并为企业所拥有或控制，为企业提供未来经济效益。同时，与之相适应的是企业剩余收益的索取权也将由出资者独享转变为包括企业出资者、经营者、管理者、劳动者等共同分享的权益。
4.树立创新观念。创新一词最早是由奥地利经济学家熊彼特于 1912 年在《经济发展理论》一书中提出的。技术创新在学术界使用多年以后 ,“ 创新 ” 一词具有了特定含义，即指对某些领域、行业的改进、拓展和革新。在当代社会，创新成为整个时代灵魂，没有创新就不会有社会的发展，它渗透于社会的各行各业和经济活动的各个方面。
（二）会计目标重新定位
会计目标是构建会计理论体系的逻辑起点，主要说明为什么提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任，是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资人等信息使用者提供有助于决策的会计信息，是会计的主要目标。而伴随着科学的发展也将使会计目标发生变化：
1. 从会计信息的使用者看，传统会计目标注重的是现有投资者，主要为现有的投资者提供企业相关的会计信息。随着资本市场的发展和完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息要求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意，以此增强其发展潜力。信息传递的快速和便捷的网络时代的特点，潜在投资者从企业获得信息将成为轻而易举的事情，他们只需直接登录公司网页或进行相关搜索，即可查找到自己感兴趣的信息，尤其对于上市公司而言，这种信息的获取将更加便利，不象在传统媒介下，投资者必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。这就是说潜在投资者成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体，不仅必要，而且完全可能。
2.从提供的会计信息看，受托责任观和决策有用观在会计导向及信息质量特征的侧重点上是大相径庭的：在会计导向上，前者是面向过去，后者是面向未来；在信息质量特征侧重点上，前者强调可靠性，后者着重相关性。现在，由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而决定是否采取某一行动或决策，因此，会计目标更倾向于决策有用 。
（三）会计对象范围拓宽
会计对象是会计工作在特定主体范围内指向的客体。当前，我国会计学界有关会计对象比较一致的观点是 “ 资金运动论 ”, 认为会计对象是社会主义再生产过程中的资金运动。在这种观点下对财富的认识主要局限于有形财富，对获利驱动力的认识主要局限于有形资产。然而，伴随着科学的逐步发展和完善，企业的竞争逐渐演变为具备先进知识和良好创意的人才竞争，人的因素或者说是智力的因素在企业中起着根本性的作用。因此，会计反映和监督的范围明显扩大，作为会计对象的资金运动不仅包括已经发生的，而且要包括可能发生的；会计事项不仅包括企业的货币性运动而且不排斥其他重要的经济活动和经济事物。另外，对会计对象的细分，会计要素的内容也应根据形势的发展予以扩充、更改和重新界定，更好地服务于会计目标。例如，网络经济条件下，知识资源和人力资源成为公司最重要的资源，企业的无形资产在整个资产总额中的份额将大大超过有形资产。因此，将人力资源纳入资产要素范畴势在必行。相应地，其他会计要素的内容也要作出变动，否则将无法适应时代发展的要求。
（四） 会计管理职能加强
按照我国会计学界的流行解释，会计职能是会计所固有的、客观存在的功能，它是随着会计的发展和人们认识的深化而不断完善的。我国对会计职能的研究曾在 20 世纪 80 年代达到高潮，但至今尚未达成统一认识。笔者认为，要想完整地把握会计的职能，就必须认识会计职能的基本内涵在不同时期是没有变化的，惟有其实现的深度、广度、精度会因经济活动的特点和管理要求不同而逐渐提高。会计的反映职能就是指将会计工作的结果向会计信息使用者进行充分的揭示，这和传统经济下会计的反映职能几乎是一致的，但科学的发展会带来更高的效益，例如有了网络的帮助，企业反映的信息将会更加详细、实时、全面。管理职能是指为满足国家宏观调控、企业所有者及经营者的需要，会计工作参与企业经营管理的功能。它又可分为预测、决策、控制、分析等具体内容。随着网络经济和管理科学的发展，企业经营管理水平将会日渐提高，对会计与管理结合的要求也将越来越高，进而使得会计的管理职能将日益突显。
（五）会计核算程序和方法相应改变
一般来讲，会计核算程序是指会计账务处理的具体步骤，会计核算方法则是指某一会计主体在记录和反映会计业务时所采用的业务技术方法，如对长期投资收益所采用的成本法和权益法，对固定资产折旧所采用的直线法和加速折旧法等。在网络经济时代，由于会计观念的转变，从而使得会计核算程序和方法发生相应改变。
1. 利润形成与分配的核算程序和方法随全新资产观念而发生变化。传统工业经济下，会计是建立在 “ 资本是企业发展的核心生产要素 ” 这一基础上的，因此利润理所当然地被认为是资本形成的，相应地利润也要按投资者的出资比例进行分配。随着科学的发展，人力资源逐渐成为企业成败的关键因素，这一基础必将发生变化，致使利润的形成和分配也会发生变化。事实上，利润的形成到底是归结于资本还是人才，在工业经济中常常难以确定。拥有同样资本的企业由不同人来经营，可能会产生不同的结果，或是盈利得到良好发展，或是亏损陷入重组的境地。因而，“ 利润来源于资产的使用而非占有” 这句话，一定程度上反映了人力资源在利润形成中的作用。现在，拥有丰富知识的人的劳动更是利润形成的主要来源。因此，利润分配必将在出资者和经营劳动者之间进行。二者共同承担企业的风险，共同分享利润，从而使得企业对利润形成和分配的会计核算程序和方法也随之发生改变。
2. 经营成果计算重心，受增值观念决定由利润转向增值。传统会计中，利润是企业核算的中心，它着重反映投资者在生产经营中的获利情况，相应地，损益表成为核心会计报表。随着科学的发展，企业作为社会的组成部分，其经营目的是谋求参与社会活动各个方面的利益。所以受益者不限于政府、股东、职工和债权人，社会的其他群体也将成为企业的受益者。因而企业要定期编制增值表以反映企业增值的形成及其在企业内外各个贡献主体之间的分配情况。从这个意义上讲，增值表有望成为会计报表体系的中心。
（六）会计操作手段更加先进
随着会计的发展，信息量是以 “ 爆炸 ” 的方式进行增长的。会计作为信息系统的一个重要子系统，必须对经济事项的处理及时、准确。传统工业经济模式下的手工操作及简单的电算化操作已经难以适应社会的需求，现在我们更需要的是信息的规模、以较低的成本进行数据处理。
（七）会计教育立体发展
经济愈发展，会计愈重要。随着经济的不断发展和社会的日益进步，从事以无形资产投入为主要特征之一的新型经济的人员越来越多，可供拥有更多知识的人获得高报酬的服务性工作岗位和业务种类也会越来越多。这不仅为会计作用的发挥和功效的显现提供了必要与可能，而且为会计教育赢得了纵深发展的空间和良好的氛围，并为之创造和提供了充分的物质保证和经济支撑。
目前，我国财会人员在思维方式、知识结构等方面存在的缺陷直接反映了我国会计教育存在的问题：（1） 从思维方式来看，我国会计人员普遍认为只要按法规、制度、管理者的要求，把一套账做好，把会计报表编制出来，就算完成任务，完全处于一种被动的地位。因而在绝大多数企业中，财会人员的基本工作仍然停留在传统会计的记账、算账、报账上。这就要求我们的会计人员必须转变观念，把自己从一个被动的核算工具，转变为具有创新意识的能动的企业管理者。 （2）从知识结构来看，我国会计人员知识结构单一，会计以外的如经济、法律、企业组织与管理、控制等方面的知识不足，从而制约了会计人员综合能力的发挥。加之知识老化、滞后，理论同实践脱节现象严重，在一定程度上限制了会计人员的创新能力和综合管理能力。存在上述问题的主要原因之一，是我国会计教育的培养目标、层次结构、教育内容及教学方法上存在缺陷。我们看到，高素质的人才是网络经济社会的中坚力量，这种人才需要具有创新意识，拥有丰富的知识与经验，富有变革和管理的能力与胆识。为此，会计教育必须适应社会发展的总体要求，体现时代特征，同时要重视素质教育和能力培养，使会计人才不仅具备会计专业及相关专业的知识，而且具有融通并应用各种专业知识的能力。当然会计人才的形成也有待于会计人才市场的建立并接受市场的检验，从而在市场竞争中得到洗礼并显现出其才能与比较优势。
（八）会计监督进一步加强
近年来，随着我国经济体制改革的不断深化，企事业单位经济活动日趋多元化；企业获取资金的渠道不断拓宽，部分资金活动呈现出无序状态。加之经济领域法制建设的滞后和经济监督的弱化，从而引发一系列复杂经济现象和很不规范的经济行为，违纪企业逐年增多，经济犯罪方式多种多样，偷税漏税现象屡见不鲜。这些现象的大量存在，与会计监督乏力直接相关。而造成会计监督乏力的原因又是多方面的：一是会计人员受利益驱动，自己不愿意或受单位领导意志所左右而不能够履行监督职能；二是内部控制制度不完善，内部审计机构不健全或不能充分发挥作用；三是社会会计监督机制不科学、不完善，不能真正担负起 “ 经济警察 ” 的职责。
由于企业的经济活动日趋复杂，从而赋予了会计监督更为重要的使命。在这种新形势下，会计监督的内涵正在发生变革，较之原来意义上的会计监督变得更有广度和深度。因而，网络经济下，必须对会计人员重新定位，使其能以公正的态度来均衡处理各种经济利益关系。同时要采取有力措施，有效解决企业内部控制不完善，内审机构不健全，内部监督力量弱的问题。此外，面对网络经济中出现的纷繁复杂的经济活动，还必须大力发展注册会计师事业，运用法律手段促使现有的会计师事务所，真正成为依法经营、自主管理，独立承担社会和法律责任的社会中介组织，使注册会计师真正成为具有适应网络经济发展需要的知识结构、职业道德和执业能力的 “ 经济警察 ” 。
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