【摘要】企业社会责任报告是食品企业对外展示其社会责任履行的方式之一，有助于保护利益相关者的合法权益，促进食品生产经营活动规范化，为食品安全治理提供参考。食品企业社会责任报告应当披露基本信息、食品安全核心信息、其他利益相关者的重要信息以及补充信息，采取独立编制的非会计基础形式。注册会计师事务所可以承担食品企业社会责任报告的第三方审验主体，采取访谈法、抽样测试法、文件审阅法、现场调查、分析性复核等方法，通过准备、实施、报告等程序，完成对报告的第三方审验。
【关键词】食品企业；企业社会责任；企业社会责任报告；第三方审验；食品安全
从2005年《公司法》修订，到2009年《食品安全法》，随着企业社会责任入法，企业社会责任理念已深入人心。企业社会责任报告是企业基于与利益相关者进行社会责任沟通的需要，对自己在经济和社会的全面健康发展、环境和自然资源的利用等方面承担社会责任腈况予以系统披露的报告。食品企业的社会责任报告除了企业的经济、社会、环境及资源等方面的信息以外，披露重点是基于食品特殊性的企业食品安全社会责任。一方面，食品安全事故的频发让食品行业深陷危机，引发利益相关者对企业食品安全社会责任的高度关注；另一方面，现代食品兼具“搜寻品”“经验品”“信任品”等多重品格，信息不对称是企业食品安全社会责任缺失的重要原因之一。作为食品企业对外披露社会责任承担情况的方式之一，食品企业社会责任报告制度亟待统一、规范，发挥其功能。
1食品企业社会责任报告的功能
食品企业社会责任报告，尤其经由第三方审验的，可以帮助利益相关者识别食品企业承担社会责任的情况，从而更好地实现自身利益，确保食品企业的生产经营活动规范化，也为食品安全风险的社会多元治理提供充分的参考。
1.1保护利益相关者的合法权益
在食品企业社会责任报告中，经营绩效、战略伙伴、研发创新等方面信息的披露对于投资者而言是决策关键；雇佣关系、劳动者福利及劳动者培训等方面信息的披露对于企业劳动者而言是人文关怀与人权保障；环境保护、资源节约的披露对食品企业行为形成有效的自我约束，亦使得作为资源分配者和监管者的政府获取更多信息；食品采购、生产、流通及信息反馈环节的披露对于消费者而言则是对其生命安全权及知情权的保障。
1.2促进食品生产经营活动的规范化
食品市场复杂而特殊，处处凸显不完全信息、不完全市场、不完全竞争，食品行业具有产业链长、经营者多散杂、信息不透明、管理难度大等特点。因此，食品企业发布并落实完整全面、客观准确的社会责任报告，可以督促其严格遵守各项法律法规，规范地从事生产经营活动，也可以形成借此树立品牌形象、赢得经济利益，从而改善生存环境的良性循环。
1.3为食品安全风险治理提供参考
食品安全关系到公众的生命健康，关系到经济发展和社会稳定。食品安全领域具有信息不对称性、外部性、专业性、公共物品属性等特殊性，食品安全风险治理尤显重要。基于利益相关者的食品企业社会责任报告，可以保障政府、企业、消费者等利益相关者参与治理，形成以政府监管为核心的食品安全风险的多元治理机制。食品企业社会责任报告关于食品安全管理体系、食品供应链安全预警、食品安全事故应急处置及问题食品召回等信息的披露，为食品安全风险治理的各方主体提供了参考依据。对食品安全风险信息的公开披露，会使利益相关者能够及时规避风险，有关食品安全监管机关能够及时采取对策，全社会能够对此保持警惕性，确保风险的危害降低到最低程度。
2食品企业社会责任报告的体系建构
2.1食品企业社会责任报告的主要内容
2.1.1基本信息
食品企业社会责任报告的基本信息是对企业发布报告情况、企业自身发展状况的介绍及关键社会责任绩效指标的披露与对比，主要包括：（1）报告参数。报告参数是报告使用者获取报告信息的基础，主要介绍报告的可靠性保证，报告涉及的组织范围、时间范围、发布周期、参考标准、数据说明、缩略语说明，报告获取方式以及解答报告及内容方面问题的联系人等；（2）企业介绍。企业介绍是报告使用者获取企业基本信息的重要途径，主要介绍企业名称、所有权性质、总部所在地、经营范围、治理结构、董事会成员等相关情况；（3）高管声明。高管声明是高管对企业社会责任报告作出的承诺和对相应时间内企业社会责任工作的总结。企业管理者应该认识到保障食品安全、进行合法经营是食品企业最基本的社会责任，也是推动企业实现可持续发展的重要因素。该部分对于食品企业主动履行社会责任，发布优质的食品安全社会责任报告有重大促进作用；（4）关键绩效表。关键绩效表是对企业承担社会责任状况的关键数据的披露，包括经济责任指标（每股盈利、纳税总额等）、环境责任指标（单位产品污水排放量、单位产品废气排放量等）、社会责任指标（工伤率、薪酬总额等）。并与同时公布的往期数据及同行业数据形成对比，便于报告使用者对数据形成纵向与横向的比较，从整体上把握企业的社会责任承担状况。
2.1.2核心信息
食品安全是食品企业社会责任报告的核心信息，主要包括：（1）食品安全管理体系。食品安全管理体系要求食品企业披露其所应用的管理理念、技术设备及由此提高企业食品安全管理水平的情况，除了能够达到规范食品生产经营活动的目的外，对企业技术效率和经营利润都具有十分重要的积极作用。建立健全食品安全管理体系，是食品企业提高自身市场地位和竞争实力的理性选择；（2）食品供应链安全预警。食品企业向消费者提供安全优质的食品是其最大的社会责任。食品作为最基本的民生消费品，流通速度快、数量大，食品安全风险可能通过供应链上任何一个环节向下游急剧扩散，进入到食品流通领域中，不能及时予以发现和控制，势必引发大规模社会危机。因此，食品企业应当建立基于食品供应链的安全预警措施，将食品的种植、养殖、加工、包装、储藏、运输、销售、消费等各个环节在报告中进行披露，不但便于利益相关方做出正确的决策，为风险治理提供参考依据，而且可以从根源上减少重大食品安全事件的发生；（3）食品安全事故应急处置。《食品安全法》第102条第4款规定，“食品生产经营企业应当制定食品安全事故处置方案，定期检查本企业各项食品安全防范措施的落实情况，及时消除事故隐患。”食品安全事故具有突发性、群体性等特点，食品企业建立健全的食品安全事故应急处置，一旦发生食品安全事故，可以立即采取措施，防止事故扩大，保障公众健康与生命安全，维护正常的社会经济秩序；（4）问题食品召回。《食品安全法》第63条明确规定食品生产经营者的问题食品召回。调查表明，近25%的企业有过产品召回经历，问题产品召回会严重影响客户对企业的满意和忠诚，对企业来说是一个危机，但处理得当的产品召回事件反而能增強企业与消费者的沟通，有助于获得消费者的谅解，并且能够树立企业勇于承担、诚信负责的正面形象。因此，食品企业应当建立健全问题食品召回，并且在报告中做出积极的解释，以便在发生危机时能够快速准确地处理，既确保利益相关者的知情权，又体现出企业对食品安全问题的重视程度，从而提升企业的社会责任感。
2.1.3重要信息
食品企业不仅要对消费者承担食品安全社会责任，还要对其他利益相关者承担相应的社会责任，相关社会责任履行情况是食品企业社会责任报告的重要信息，主要包括：（1）对投资者责任的信息。作为食品企业的投资者，除关注食品安全问题外，还要更加关注其可以从企业获得的收益。食品企业要给投资者合理的回报，保证投资者的资本保值增值，使其对企业的运作满意、对资金的使用放心，从而吸引更多潜在的投资者，增强企业的融资竞争优势。报告该部分应当向投资者提供企业的经营状况和反映资金的安全性、收益性，披露企业的资产利润率、资产负债率、现金流量利息保障倍数、权益净利率、资本保值增值率、盈利能力比率、变现能力比率、股利支付率、市盈率等情况；（2）对劳动者责任的信息。劳动者责任是指企业对劳动者承担负责情况的披露，企业的生存和发展依赖于劳动者的个人主动性和创造性，劳动者作为企业内部的利益相关者，在服务于企业的同时，也会获得企业归属感和个人成就感，实现自身价值。目前，食品行业的劳动者责任的披露指数在稳定上升，说明食品企业已经认识到劳动者对于企业的重要性，从而不断增加社会责任报告中关于劳动者利益的相关信息披露。但是，劳动者责任披露指数仍处于一个相对较低的水平，是食品企业改进社会责任报告的重要方向之一。报告该部分应当向劳动者披露工资待遇、劳动者权益及劳动者发展相关指标，包括但不限于劳动者劳动率、劳动者薪酬支付率、劳动者安全与健康、劳动者教育费、劳动者福利、劳动者雇佣关系、安保措施、人文关怀、劳动者培训等；（3）对供应商、经销商责任的信息。研究表明，企业对供应商、经销商责任的责任指数水平不足股东与债权人的1/5，对供应商及经销商责任意识和行为表现上不足，一方面会损害农业的发展和农户的利益；另一方面会在食品质量和安全在源头环节存在隐患。食品企业必须高度重视对供应商和经销商负责，建立起公平、公正的选择机制，切实履行对供应商、经销商的社会责任，形成互利互惠的合作关系；（4）环境责任。对于食品行业而言，食品原料来源于环境，食品安全必须以良好的环境条件作为依托，因此食品企业应尽量減少对环境的破坏，履行对环境的社会责任，实现可持续发展。报告该部分应围绕污染防治、资源能源节约及环境保护等三个方面予以披露，主要包括有效处理食品生产过程中产生的废弃物及其对周边环境造成的影响。使用科学施肥、农药使用率低的食品原材料，在食品生产中使用可再生或可循环使用的材料，控制和降低单位食品的能源消耗，研发并采用清洁生产模式，是否通过环境管理体系认证，厂区绿化面积覆盖程度，以及在环境保护方面获得的荣誉等。
2.1.4补充信息
食品企业社会责任报告还应当包括以下补充信息：（1）第三方审验情况。第三方审验是指审验机构通过采用特定的方法和流程，根据恰当的规范和标准，对食品企业社会责任报告公开披露的绩效信息、数据和流程及其管理体系作出评估，并发布审验报告。通过独立客观的第三方审计机构对报告进行审验，可以有效提高报告的可信度，确保报告的完整性。报告该部分包括审验方的资质介绍与独立性说明、审验标准、审验流程、审验分析、审验结果及审验意见等；（2）使用者信息反馈表。使用者信息反馈表是以问卷的形式，通过问题的设计与回答，形成企业与社会责任报告使用者进行交流的渠道。使用者的意见反馈可以使企业知悉报告的不足之处和利益相关者对企业报告情况的满意程度，从而改进报告的编制，提高报告的质量。报告该部分主要包括报告的完整性、时效性、客观性、易懂性情况，报告对食品安全状况的披露情况，企业对社会责任的履行情况，以及对报告或企业的建议等。
2.2食品企业社会责任报告的形式
各国企业社会责任报告主要存在独立或非独立编制社会责任报告等两种形式，其中非独立编制是对年度财务报告予以补充披露。独立编制社会责任报告根据是否运用会计特有的术语、语序和方法来反映企业履行社会责任的情况，又分为会计基础（Accounting Basis Form）与非会计基础（Non-accounting Basis Form）两种基础形式。我国目前尚未出台针对食品企业社会责任报告披露的统一准则，社会责任报告的披露处于初级阶段，建议采用独立编制的非会计基础形式的食品安全社会责任报告，通过文字、数据、流程图、表格及照片等直观形式披露食品企业社会责任的履行情况，便于利益相关者的理解和接受。
3食品企业社会责任报告的第三方审验
食品企业社会责任报告第三方审验可以反映食品企业社会责任报告的完整全面、突出关键、客观准确与及时可比的程度，体现报告编制的规范化，以及食品企业履行社会责任的积极态度。第三方审验的独立客观意见、结论可以增加报告的可信度，有利于消费者、投资者、劳动者、供应商、经销商等利益相关者与食品企业建立长期、密切的合作关系。食品企业通过社会责任报告第三方审验可以认识到其履行社会责任的实际情况，促使其对不足之处及时改进，提高食品企业的社会责任感和行业核心竞争力，提升整个食品行业社会责任履行水平。2008年上海证券交易所《上市公司2008年年度报告工作备忘录第一号附件二（公司履行社会责任的报告）编制指引》、2011年深圳证券交易所《关于做好上市公司2011年年度报告披露工作的通知》都明确鼓励上市公司聘请第三方专业机构对其社会责任报告进行审验，为我国企业社会责任报告第三方审验发展提供了制度依据。
3.1食品企业社会责任报告审验的主体
食品企业社会责任报告审验应当由第三方审验机构承担，即审验主体独立于委托人和受托人对报告发表专业审验意见。全球报告倡议组织（GlobalReporting Initiative，GRI）在2008年发布的分析报告将第三方审验机构分为“四大”会计师事务所、“非四大”会计师事务所、认证机构、一般咨询机构、专门咨询机构、独立咨询委员会、个人、政府部门和非政府组织等类型，其中最重要的三类是“四大”、认证机构和专门咨询机构。参考英国社会与伦理协会的AA1000标准体系的审验标准（AA1000AS），食品企业社会责任报告第三方审验机构应当具备，审验监督机制能保证审验的质量，充分理解审验程序的合规性，以及设施条件和管理体系应能确保提供高质量的审验服务。目前，我国企业社会责任报告审验业务中占主导地位的是行业协会和专家，无法达到审验标准对审验机构和审验者基本要求。结合我国企业社会责任报告第三方审验的发展情况，以及对国际先进经验的借鉴，注册会计师事务所应当成为我国食品企业社会责任报告第三方审验的主体。注册会计师在经济活动中一直扮演着审计的角色，其所具有的专业能力、职业道德和丰富经验是成为审验主体得天独厚的优势。虽然食品企业社会责任报告目前采用的非会计基础的编制方式对注册会计师提出新要求——具有社会责任和食品安全方面的专业知识，但也为注册会计师开拓了一个充满商业机会的新领域。
3.2食品企业社会责任报告审验的方法
食品企业社会责任报告的第三方审验可以采取以下方法展开：（1）访谈法。即审验工作实施小组成员针对食品企业社会责任报告的内容，与企业内部劳动者或其他利益相关方的人员进行访谈的审验方法，即分为内部访谈法与外部访谈法；（2）抽样测试法。即审验工作实施小组成员针对报告的实际情况，对数据收集和统计系统进行抽样测试，对信息收集及相关管理流程、文件和数据记录等进行审验。对于不正确的数据重新计算，并得出相关结论；（3）文件审阅法。既包括对企业内部文件进行审阅，例如企业相关战略规划、对于责任方的承诺、制度规定以及编制报告的基础资料等，也包括对企业外部相关文件进行审阅，主要包括政府相关部门的文件记录或者统计信息、社会公益组织的记录文件、相关利益者的文件资料以及社会媒体的报道资料等；（4）现场调查。即审验工作小组成员根据审验工作的需要，到被审验企业的车间、仓库等场所进行实地的调查，根据被审验食品企业社会责任报告的专业性与复杂程度，必要时也可以邀请食品安全领域的专家一起去现场调查，确保获取的鉴定证据更有说服力；（5）分析性復核。即在报告审验中将企业披露的数据与历史可比数据及同行业可比数据进行对比，以找出差异因素，分析差异产生的原因。
3.3食品企业社会责任报告审验的程序
3.3.1准备阶段
第三方审验机构通过查询、考察等方式，确定食品企业的基本情况，以及应当和自愿承担的社会责任情况，形成对食品企业的大致了解。例如，食品企业的食品种类和质量好坏、食品企业经营对环境的影响、食品供应链情况、食品行业的相关法律政策等。第三方审验机构确定食品企业社会责任报告审验工作的总体目标和具体目标，以及编制工作计划，依据委托方的要求，结合委托方的大致情况和利益相关者的信息需求，形成审验工作的完整规划，确定审验工作的重难点，保证后续工作的流畅性，提高工作效率。第三方审验机构根据食品企业、报告情况及审验工作的执行计划，安排审验工作实施小组成员。不同类型及规模的食品企业对审验人员的要求也不尽相同，审验工作实施小组成员除了注册会计师外，还应结合食品企业实际情况决定是否外聘相关领域的专家作为工作小组的成员。
3.3.2实施阶段
实施阶段为整个审验过程的最为重要环节，是对食品企业社会责任履行情况的验证，主要是按照审验目标，通过一定审验方法获取审验证据后，依据一定的标准对食品企业社会责任履行情况形成评价。随着审验工作的推进，审验工作实施小组须不断地修订和完善审验工作的执行计划，报告审验的实施其实是寻找审验证据的过程，主要途径是对企业社会责任报告管理系统运行的有效性、企业社会责任战略管理制度、企业社会责任内部控制设计的适当性与运行的有效性、企业社会责任报告整体层面证据、当年企业社会责任履行大事记、外界获取的企业社会责任履行的资格认证等具体证据的检查和测试，从而对报告中披露的数据进行重新计算。同时，评价企业社会责任履行情况时，利益相关者的期望和评价应当作为审验程序的重要组成部分。
3.3.3报告阶段
报告阶段为整个审验过程的最后一个阶段，是依据准备阶段和实践阶段形成审验意见并出具审验报告的过程。第三方审验机构对各个环节形成的审验结果汇总和分析，形成初步鉴定意见后由负责人进行复核。审验人员与食品企业探讨审验过程中出现的问题，进行相应的修改，直至双方形成统一意见，最后由审验人员形成最终结论，发布第三方审验报告。审验人员还应当对食品企业实施后续的监督，检查企业社会责任的承担情况和对审验意见的采纳程度，必要时审验人员还可以与利益相关者沟通，形成反馈意见，并且将上述情况在后续报告中披露。
