政策法规管理
第一节
政策律例治理概述 一、政策律例治理概述 政策律例治理工作重要包含负责增值税、花费税、营业税、中心企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、小我储蓄存款利钱所得税的税政治理，严格履行各项税收政策，搞好税收政策的调研工作，进步税收法律程度。其重要职责包含：
(一) 负责增值税、花费税、营业税、中心企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、小我储蓄存款利钱所得税等有关税法、条例、规定的解释； (二) 组织开展税政政策调研工作； (三) 把好各项政策报批项目标审核把关； (四) 负责调和与各部分工作关系； (五) 不按期开展税政法律检查、督促指导各部分规范法律。
二、流转税治理 流转税治理工作重要包含增值税、花费税、营业税的税收政策的贯彻履行工作，其重要职责：
(一) 负责增值税、花费税、营业税的政策指导和解释工作； (二) 负责上级来丈涉及增值税、花费税、营业税政策的贯彻工作，指导有关部分落实相干工作，制订本局贯彻办法； (三) 根据税收治理权限，负责做好平易近政福利企业先征撤退撤退的审批、报批工作；
(四) 根据税收治理权限，负责做好校办企业的弥补吃亏审批和报批工作； (五) 根据税收治理权限，
负责资本综合应用企业、饲料临盆企业、个别工商户的政策减免税审批工作； (六) 负责内资企业出口货色专用缴款书多缴增值税退税审批工作； (七) 根据治理分局提交的税收证实申请，审核、批复《金银首饰购货(加工)治理证实单》等税收证实治理； (八) 根据纳税人提交金银首饰花费税纳税人认定申请，审核相干材料证件，相符规定，认定制发《金银首饰花费税纳税人认定挂号证》；
(九) 根据纳税人提交金银首饰花费税纳税人认定变革、刊出申请，审核相干材料证件，按不合情况进行金银首饰花费税纳税人认定变革、刊出处理； (十) 负责社会福利企业资格认定申请的审核、批复和年检工作； (十一) 负责社会校办企业资格认定申请的审核、批复和年鉴工作； (十二) 负责上级请求的各类统计数据和文书的上报工作； (十三) 负责税政政策调研工作； (十四) 负责本岗材料归档治理。
三、所得税治理 所得税治理工作重要负责中心企业所得税、小我储蓄存款利钱所提税的政策解释、履行和日常治理工作，其重要职责：
(一) 指导治理分局分别汇总纳税与当场纳税情况切实其实定，搞好中心企业所得税纳税核定工作； (二) 搞好所得税汇算清缴工作和考察预备工作，做好企业所得税税源治理软件应用，按时上报所得税税源报表； (三) 指导搞好集体金融企业财务税收治理工作； (四) 按照税收治理权限做好企业所得税税前列支项目标审批；
(五) 按照税收治理权限，做好企业所得税减免的审批和报批工作； (六) 搞好汇总纳税成员企业的所得税当场监督工作，包含纳税申报签证、
日常检查、反馈信息轨制履行及省局同一部暑的专项检查；
(七) 根据“征管质量情况表”分析企业所得税税源情况，及时控制企业所得税入库进度，分析企业所得税收入义务完成情况； (八) 根据国度税务总局《企业所得税规范化治理工作的看法》，搞好其他所得税有关工作； (九) 搞好由上级局直接监控的重点税源企业的纳税申报表上报工作和上级安排的其他工作；
(十) 负责小我储蓄存款利钱所得税政策的贯彻履行及日常治理工作； (十一) 负责材料归档治理。
四、进出口税收治理 进出口税收管重要负责进出口税收政策的解释、履行和管垣工作，其重要职责：
(一) 负责草拟转发有关进出口税收政策文件及制订具体的操作治理办法；
(二) 做好有关进出口税收报表的安排、汇总分析上报； (三) 负责做好出口退税清理工作。根据上级有关规定请求及时安排出口退税清理工作，做好清理表的审核汇总工作； (四) 负责监督、指导分局对外商投资企业和外国企业增值税专用缴款书超缴税款的应用治理以及外商投资企业多缴税款退还的审核、审批工作，及时汇总、向上级有关部分传送出口货色专用税票认证体系的有关数据信息； (五) 负责外贸企业、委托外贸企业代理出口的临盆企业、有自营出口的临盆企业、临盆型集团、1994 年 1 月 1 日今后赞成设立的外商投资企业“先征撤退撤退”单证的手工审核和电脑审核工作； (六) 审核企业上报的有关进科加工的材料，审批进科加工贸易申报表； (七) 根据企业供给的有关材料开具有关进出口税收证实； (八) 根据企业供给的有关加工贸易材料，审核、审批《加工贸易合同立案表》； (九) 承担出口货色税收情况函件的挂号、发送工作，包含委托异地考察和受托异地考察； (十) 负责有关进出口税收材料的整顿和归档工作。
五、涉外税收治理 涉外税收治理重要负责：
(一) 负责草拟有关涉外税收政策性营业文件的转发，制订具体征管办法； (二) 负责涉外税收治理的各类报表安排、汇总、上报和指标分析工作； (三) 负责指导外商投资企业的所得税汇算清缴治理工作，安排做好外商投资企业所得税汇算清缴；根据税收治理权限，对有关外商投资企业各项税前列支项目和吃亏弥补情况表、所得税优惠政策审批表文书等进行审批；汇总有关清理报表，及时总结外商投资企业所得税清理工作； (四) 负责做好 1993 岁尾前赞成设立的外商投资企业(老三资企业)的出口免税审核、审批工作及其年关清理工作； (五) 负责外商投资企业再投资退税审核、审批工作； (六) 负责有关外国企业的税收治理。做好外国企业常驻代表机构纳税方法核定、外国企业承包工程应纳企业所得税的核定、外国企业代扣代缴所得税核定等文书的审批工作； (七) 负责做好其它有关涉外税收的治理工作和有关材料的整顿归档工作。
第二节
流转税治理
第一部分、增值税治理 一、增值税基本 (一)、增值税的概念
根据我国现行增值税暂行条例，增值税是对在我国境内发卖货色、进口货色以及供给加工、补缀修配劳务的单位和小我，就其取得货色的发卖额、进口货色金额、应税劳务发卖额计算税款，并实施税款抵扣制的一种流转税。
增值税从其计税道理上看，是对商品临盆、商品流畅、劳务办事中多个环节的新增价值（即增值额）或商品的附加值征收的一种税。然则，商品新增价值或商品附加值在商品的临盆和流畅过程中难以精确计算，对征纳两边都不易操作。是以，实施增值税的各国，增值税在实际应用时，一般采取扣税法进行增值税的计算。这种办法，并不直接计算增值额，而是以企业本期应税商品的发卖收入额全值计算出本期应纳增值税总额（即销项税额），然后扣除购入商品的已纳税额（即进项税额），求出本期实际应纳增值税额。这种办法简便易行，比较精确，又能有效地清除反复征税。
增值税最早于 1954 年来源于法国，今朝已被世界上很多国度所采取。我国于 1979 年开端选择了部分城市对农业机具、机械等行业进行增值税的试点，到 1983 年，在全国的国营和集体工业企业中试行。1984 年改革税制，把增值税从本来的工商税分别出来，自力设置税种，并慢慢扩大年夜征收范围，增值税在我国正式建立。1993 年，国务院颁布了新的《中华人平易近共和国增值税暂行条例》，再一次对增值税进行了重大年夜改革。经由此次税制改革，增值税的征收范围已延长到临盆、流畅环节的所有商品，增值税在我国的税制构造中居于主体地位。
(二)、增值税的类型 增值税的征税对象为增值额。从商品价值构成理论上讲，增值额是社会总商品价值中 V＋M 的部分。但在实际应用时，因为各国的政治经济状况和具体的政策不合，各个国度税法所应用的增值额并不完全等于 V＋M 部分，差别重要表如今对待固定资产价值的扣除上，从而使增值税可以分为以下几种类型：
1、临盆型增值税。即以临盆经营者的发卖收入或经营收入，减去所购进的除固定资产折旧费以外的投入物后的余额为计税增值额。从公平易近经济整体看，因其计税基数就是国内临盆总值（GDP），故称其为临盆型增值税。因为这种类型的增值税的扣除范围不包含固定资产，是以，它在必定程度上仍带有反复征税的问题，晦气于投资较大年夜的临盆企业的专业化分工与协作，但对本钱有机构成低的行业、企业和劳动密集型临盆有利。采取这种类
型增值税的国度较少，主如果一部分成长中国度。今朝，我国就采取这种类型的增值税。
2、收入型增值税。即以“临盆型”的增值额减去固定资产折旧后的余额作为计税增值额。从公平易近经济总体来看，其计税基数相当于公平易近收入（V＋M），故称其为收入型增值税。其税基较临盆型增值税稍窄，对经济增长的影响呈中性。
3、花费型增值税。即以“临盆型”的增值额减去当期购买的固定资产全额的余额作为计税增值额。从公平易近经济整体来看，国内临盆总值的 C＋V＋M 中扣除了 C 及 V＋M 顶用于积聚的部分，其计税基数相当于全部花费品的价值，不包含原材料、固定资产等一切投资转移价值，故称其为花费型增值税。这种类型的增值税准许扣除当期购入的全部固定资产的已纳税款，即对所有外购项目价值（非本企业新创造的价值）都实施彻底的购进扣税法。是以，它最能表现增值税的计税道理，是最典范的增值税。这种增值税税基较窄，具有克制花费、刺激投资、促进本钱形成和经济增长的感化。
（ 三）、增值税的特点 增值税之所以能活着界范围内获得很快的履行，要归根于增值税的特点。增值税的重要特点有以下几点：
1、征税范围广 作为增值税征税对象的增值额普及于社会经济的各部分、各行业和各企业。人们不论是从事矿产开辟、工业制造，照样发卖货色或供给劳务，都邑在劳动过程中形成增值额，是以，增值税可以课征于经济活动的各范畴、各环节。
2、 实施价外税 增值税价外征收，实施凭发票注明税款进行抵扣，是增值税的根本特点。增值税税金不包含在商品的发卖价格内，把税款同价格分开，使企业的成本核算、经济效益不受税收的影响。货色或应税劳务的增值税税款，由纳税人向购买方收取，可以更光鲜地表现增值税的转嫁性质，同时也为应用发票注明税款办法奠定了基本。
3、多环节征税，但不反复征税 增值税保存了传统间接税对商品和劳务道道征税，有利于广泛筹集财务资金，包管税收收入均衡入库的特点。但增值税又是以增值额作为计税根据的，只对发卖额中本企业新创造的、未征过税的价值征税，所以，在理论上增值税是不存在反复征税问题的。然而在实际应用中，因为采取的增值税类型不合，有的尚存在部分反复征税的问题。
4、同一商品，税负一致 在增值税下，同一种商品，不论经由若干临盆、经营环节，只要其最终售价雷同，其总
体税负雷同，不会因临盆、经营环节若干的变更而影响税收包袱。
5、税率反应某一商品的整体税负 一个商品的整体税负是由各个临盆经营环节的税收包袱积聚相加而成的。因为增值税是对增值部分的征税，并且具有征收的持续性和商品最后发卖额等于该商品所经历的各个临盆经营环节的增值额之和的规律。是以，增值税对商品各环节征收额之和同该商品最后发卖环节的发卖额乘增值税税率所求出的税额是一致的，如许可以看出增值税的税率反应了该商品的整体税负。
（ 四）、增值税的长处 与传统流转税比拟，增值税重要长处是：
1、可以或许较好地表现公平税负的原则 只有税负公平、包袱合理，才能有利于企业在一致前提下开展竞争。增值税税负公平、包袱合理，重要表如今：一是同一商品的税收包袱是平等的，即不论企业是全能型照样非全能型（专业化程度高），不论其临盆经营的客不雅前提若何，它们的税收包袱是一致的；二是税收包袱同其包袱才能相适应，因为增值税是以增值额作为计税根据，而商品的盈利是构成增值额的重要身分之一，是以，增值税的税收包袱同纳税人的包袱才能是根本适应的。
2、有利于促进企业临盆经营构造的合理化 因为增值税将多环节征税的广泛性与按增值额征税的合理性有机地结合起来，有效地克服了传统流转税按全额计税致使全能企业税负轻而协作企业和专业化程度高的企业税负重的缺点，有利于临盆向专业化、协作化偏向成长。
因为增值税的税收包袱不会因流转环节的若干而使整体税负产生变更，只影响整体税负在各流转环节间的纵向分派构造。所以，增值税不只有利于企业临盆向专业化、协作化偏向成长，并且有利于临盆组织构造的合理化。
3、有利于国度广泛、及时、稳定地取得财务收入 凡是从事临盆经营的单位和小我，只要其经营中产生增值额，就应缴纳增值税；一种商品不论其在临盆、经营中经由若干环节，每个环节都应根据其增值额计税。是以，不论从横向看照样从纵向看，增值税在包管财务收入上都具有广泛性。
增值税在理论上是以增值额为计税根据，但在实务操作上倒是以企业发卖的实现而计缴的。只要收入实现，即应缴税。是以，在包管国度财务收入上，它又具有及时性。
按照增值税道理，作为计税根据的增值额大年夜体上相当于企业所创造的公平易近收入。如许，国度经由过程肯定税率就可以或许将从公平易近收入中收取的比例定下来，并且
还不受经济构造变更的影响，从税制上有效地控制了税源。是以，在包管国度财务收入上，它还具有稳定性。
4、有利于制订合理的价格政策 商品价格一般是由成本、利润、税金三部分构成。在阶梯式的流转税下（传统流转税），商品的税负是一个不肯定身分，从而也使商品价格难以肯定；实施增值税后，商品的整体税负成为可肯定的身分，它只与税率有关。是以，为精确制订价格供给了前提。
在缓解价格体系中的不合理身分时，增值税除了可以应用税率和减免手段外，还可以应用对增值额征税的特点来调节商品的盈利程度，并且其调节感化比阶梯式流转税更灵活有效；在免税方面，既可单一环节免税，也可对整体税负免税。
5、有利于扩大年夜国际贸易往来 有利于扩大年夜出口。在国际贸易中，列都城是以不含税价格出口商品。为此，要将出口商品从第一环节到最后环节所累计缴纳的税款全部退给出口企业。若退税不足，晦气于鼓励出口，也晦气于国际竞争；若退税过火，成为出口补贴，既影响国度财务收入，还可能招致进口国的报复或抵制。在实施阶梯式流转税时，因为税制本身存在的局限性，很难精确肯定累计已缴税款。实施增值税后，因为税率和整体税负一致，出口企业只需以购入出口产品所付金额乘以实用税率即可计算。实际上，只要按购入商品时所取得的增值税专用发票上注明的税款确认即可，而无需再从新计算。
均衡出口商品与国内商品的税收包袱，有利于保护国度好处，保护我公平易近族工业。实施阶梯式流转税，其税率只能表现商品在某一流转环节的税收包袱，是以，它对进口商品征税不足而使其税负轻于国内商品。而增值税的税率是按商品的整体税负设计的，对进口商品只需按进口金额乘以税率计征，使国内商品与进口商品在平等的前提下竞争。
二、增值税的纳税人、征收范围及税率 （一）、增值税的纳税人 1、 一般规定 增值税的纳税义务人，是指在我国境内发卖货色或者供给加工、补缀修配劳务以及进口货色的单位和小我。个中，单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会集团及其他单位。小我是指个别经营者及其他小我。
企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租工资纳税人。
境外的单位或小我在境内发卖应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理工资扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
2、两类纳税人的划分 为了便于增值税的征收治理并简化计税，不少国度都将增值税纳税人分为一般纳税人和小范围纳税人两类。一般都是根据其经营范围及管帐核算是否健全，作为划分标准。我国也不例外，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小范围纳税人。
小范围纳税人是指年应征增值税发卖额在规定标准以下，管帐核算不健全，不克不及按规定报送有关税务材料的增值税纳税人。
根据现行增值税暂行条例规定，小范围纳税人的规定标准是：
（1）、从事货色临盆或供给给税劳务的纳税人，以及从事货色临盆或供给给税劳务为主、兼营货色批发或零售的纳税人，年应征增值税发卖额在 100 万元以下； （2）、从事货色批发或零售的纳税人，以及以从事货色批发或零售为主、兼营货色临盆或供给给税劳务的纳税人，年应征增值税发卖额在 180 万元以下； （3）、年应征增值税发卖额跨越小范围纳税人标准的其他小我、不经常产生增值税应税行动的企业，视同小范围纳税人。
对上述第一类小范围纳税人，只要其有称职的专职或兼职管帐人员，有完全的账册，可以或许按管帐轨制和税务机关的请求，精确核算进项税额、销项税额和应纳税额的，年应征增值税发卖额在 30 万元以上，经主管税务机关赞成，也可以认定为一般纳税人。
对上述第二类小范围纳税人，从 1998 年 7 月 1 日起，凡年应征增值税额在 180 万元以下的小范围贸易企业，不论其财务核算是否健全，一律作为小范围纳税人。
一般纳税人是指年应征增值税发卖额跨越小范围纳税人规定标准的企业、企业性单位和个别经营者。
下列纳税人一般不解决一般纳税人认定手续：
1、个别经营者以外的其他小我； 2、年应征增值税发卖额、管帐核算未达到规定标准的纳税人； 3、全部发卖免税货色的企业； 4、不经常产生增值税应税行动的企业和非企业性单位。
相符一般纳税人标准的纳税人，根据有关规定，要向主管税务机关解决认定手续，提出版面申报，并供给营业执照、银行账号证实、有关合同、章程或协定书等材料。经主管税务机关审核后，填写《增值税一般纳税人申请认定表》，再经县以上税务机关赞成后，在其《税务挂号证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人”确认专章。已开业的小范围企业，当其年应纳增值税发卖额跨越小范围纳税人标准时，可以在次年一月底以前申请解决一般纳税人认定手续。
经税务机关审核认定的一般纳税人，可以按规定领购和应用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。
（ 二）、征收范围 增值税的征收范围包含在我国境内发卖货色或者供给加工、补缀修配劳务以及进口货色。具体可分为发卖货色、应税劳务和进口货色三类。
在中华人平易近共和国境内发卖货色，是指所发卖的货色的起运地或地点地在境内；在中华人平易近共和国境内供给给税劳务，是指应税劳务产生在境内。
1、发卖货色
（1）、一般发卖货色 发卖货色是指有偿让渡货色的所有权。有偿是指从购买方取得货款、货色或者其他经济好处；货色是指有形动产，包含电力、热力、气体在内。
（2）、视同发卖货色 纳税人的下列行动，视同发卖货色，征收增值税：
1) 将货色交付他人代销；
2) 发卖代销货色；
3) 设有两个以上机构并实施同一核算的纳税人，将货色从一个机构移送其他机构用于发卖 但相干机构设在同一县（市）的除外；
4) 将自产或委托加工的货色用于非应税项目；
5) 将自产、委托加工或购买的货色作为投资，供给给其他单位或个别经营者；
6) 将自产、委托加工或购买的货色分派给股东或投资者；
7) 将自产、委托加工的货色用于集体福利或小我花费；
8) 将自产、委托加工或购买的货色无偿赠予他人。
（3）、发卖特别货色
1) 发卖废料、下脚料，应当征收增值税。
2) 基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等。
根本扶植单位和从事建筑安装营业的企业附设的工厂、车间临盆的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移应用时缴纳增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。这一规定对建筑安装企业制售铝合金门窗产品同样实用，但无论其制造地点距施工地点远近，企业财务核算情势若何，应一律照章征收增值税。
3) 集邮商品。
集邮商品（邮票、首日封）的临盆应征收增值税。但邮政部分、集邮公司（含调拨）发卖集邮商品缴纳营业税，不缴增值税；邮政部分、集邮公司以外的其他单位和小我发卖集邮商品缴纳增值税。
4) 报刊发行。
邮政部分发行报刊缴纳营业税，其他单位和小我发行报刊缴纳增值税。
5) 银行发卖金银的营业，不征营业税，应当征收增值税。
6) 货色期货，包含商品期货和贵金属期货，应当征收增值税。
7) 典当业的逝世当物品发卖营业和寄售业代委托人发卖寄售物品的营业，应当征收增值税。
寄售市廛代销的寄售物品（包含居平易近小我寄售的物品在内），典当业发卖的逝世当物品，无论发卖单位是否属于一般纳税人，均依简略单纯办法按照 4%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。
8) 缝纫营业，应当征收增值税。
9) 纯真发卖无线寻呼机、移动德律风，不供给有关的电信劳务办事的，应当征收增值税。
电信单位（电信局及电信局赞成的其他从事电信营业的单位）本身发卖无线寻呼机、移动德律风，并为客户供给有关的电信劳务办事的，属于混淆发卖行动，征收营业税。
维修中间发卖传呼机、移动德律风、其他通信器材以及补缀通信器材而取得的收入，均应征收增值税。
10) 货色临盆企业为搞好售后办事，付出给经销企业补缀费用，作为经销企业为用户供给售后办事的费用支出，对经销企业从货色的临盆企业取得的“三包”收入，应按“补缀修配”征收增值税。
（4）、混淆发卖行动中的发卖货色 假如一项发卖行动既涉及到货色、又涉及非应税劳务，则属于混淆发卖行动。非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、办事业税目征收范围的劳务。混淆发卖行动的特点是：发卖货色与供给非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的。例如，企业发卖货色时代为运输，发卖货色属增值税的征收范围，而运输则属营业税的征收范围，假如按各自的收入划分不合的税种，在实际征收时往往难以划分清楚，并且使征管复杂化。是以，税法明白规定：从事货色的临盆、批发或零售的企业、企业性单位以及个别经营者的混淆发卖行动，视为发卖货色，应当征收增值税；其他单位和小我的混淆发卖行动，视为发卖非应税劳务，不征收增值税，应当征收营业税。
以上所说的从事货色临盆、批发或零售的企业、企业性单位及个别经营者，包含以从事货色的临盆、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个别经营者在内。具体是指纳税人的年货色发卖额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货色发卖额跨越50%，非增值税应税劳务营业额不到 50%。
对以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货色发卖的单位和小我，其混淆发卖行动应视为发卖非应税劳务，不征收增值税。但假如其设立零丁的机构经营货色发卖并零丁核算，该零丁机构应视为从事货色的临盆、批发或零售的企业、企业性单位，其产生的混淆发卖行动应当征收增值税。
从事运输营业的单位与小我，产生发卖货色并负责运输所售货色的混淆发卖行动，征收增值税。
纳税人的发卖行动是否属于混淆发卖行动，由国度税务局所属征收机关肯定。
（5）、兼营非应税劳务、兼营不合税率货色或应税劳务 兼营非应税劳务是指增值税纳税人的发卖行动既涉及应税货色发卖或供给给税劳务，又涉及非应税劳务。从货色的角度看，是指发卖货色与供给非应税劳务不是在同一项发卖行动中同时产生；从应税劳务的角度看，无论应税劳务与非应税劳务是否是同时产生，均为兼营非应税劳务。在社会经济活动中，跟着经济的摊开搞活，企业充分调动本单位的人力、物力，从事跨行业多种经营，兼营非应税劳务的情况已比较多。比如，某大年夜型零售商场，重要从事的是零售货色的营业，同时，该商场儿童部开设了儿童娱乐场如许的办事性营业。是以，该商场就产生了兼营非应税劳务的行动。
对兼营非应税劳务的税务处理是：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货色或应税劳务和非应税劳务的发卖额，对货色或应税劳务的发卖额按各自实用的税率征增值税，对非应税劳务的发卖额（即营业额）按实用的税率征营业税。假如不分别核算或者不克不及精确核算货色或应税劳务和非应税劳务发卖额的，其非应税劳务应与货色或应税劳务一并征收增值税。如上例零售商场，零售货色的发卖额和儿童娱乐场的营业额应分别核算，零售货色的发卖额按实用的税率征增值税，儿童娱乐场的营业额按实用税率征营业税。假如零售货色的发卖额和儿童娱乐场的营业额不分别核算或者不克不及精确核算，那么两者的发卖额一并按货色实用税率征收增值税。
纳税人发卖不合税率货色或者应税劳务并兼营应属一并缴纳增值税的非应税劳务，其非应税劳务应从高实用税率。纳税人兼营不合税率货色或应税劳务，应分别核算不合税率货色或者应税劳务的发卖额。若未分别核算或不克不及精确核算发卖额的则税率从
高。
2、应税劳务 应税劳务是指有偿供给的加工和补缀修配劳务。但单位或个别经营者聘请的员工为本单位或雇主供给的加工、补缀修配劳务，不包含在内。所谓加工，是指委托方供给原材料及重要材料，受托加工方按照委托方的请求制造货色并收取加工费的营业。所谓补缀修配，是指受托方对毁伤和损掉功能的货色进行修复，使其恢答复复兴状和功能的营业。
3、进口货色 进口货色是指进入我国境内的货色。只如果报关进口的应税货色，均属于增值税的征税范围，在进口环节缴纳增值税。
（ 三）、增值税的税率、征收率 1、增值税的税率 （1）、纳税人发卖或进口货色，除下列第 2 项、第 3 项外、税率均为 17%；供给加工、补缀修配劳务，税率为 17%。
（2）、纳税人发卖或进口下列货色，实用低税率 13%。
1）、农业产品、食用植物油；
2) 自来水、暖气、凉气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居平易近用煤炭成品；
3) 图书、报纸、杂志；
4) 饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5) 金属矿采选产品，非金属矿采选产品；
6) 国务院规定的其他货色。
（3）、除国务院另有规定外，纳税人出口货色，实用零税率。
纳税人出口国务院另有规定的货色，不得实用零税率，纳税人出口的原油、援外出口货色、国度禁止出口的货色，包含天然牛黄、鹿喷鼻、铜及铜基合金、白金等，应按规定缴纳增值税。
2、 增值税的征收率 贸易企业小范围纳税人的征收率为4%；其他企业被认定为小范围纳税人的征收率为6%。
一般纳税人临盆下列货色可按简略单纯办法，按照 6%的征收率计算缴纳增值税，并可由其本身开具专用发票：县以下小型水力发电单位临盆的电力；建筑用和临盆建筑材料所用
的砂、土、石料；以本身采掘的砂、土、石料或其他矿物持续临盆的砖、瓦（特别规定除外）、石灰；原估中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包含高炉水渣）临盆的墙体材料；用微生物、微生物代谢产品、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物成品。临盆上述货色的，一般纳税人也可不按简略单纯办法而按有关对一般纳税人的规定计算并缴纳增值税。一般纳税人临盆上述货色所选择的计算并缴纳增值税的办法，至少三年内不得变革。对这些货色可以按 6%的征收率计税，主如果推敲到临盆这些货色所用的外购项目少，因而进项税额也很少，按 17%的税率征税会使企业的税负很重。
单位和个别经营者发卖本身应用过的游艇、摩托车和应征花费税的汽车，一律按 6%的征收率计算并缴纳增值税，并且不得开具增值税专用发票。
寄售市廛代销寄售物品（含小我寄售物品）、典当业发卖逝世当物品、发卖旧货、经国务院或其授权机关赞成的免税市廛零售免税货色，不论经营者是一般纳税人照样小范围纳税人，从 1998 年 8 月 1 日起，一律按 4%的征收率缴纳增值税。
对增值税一般纳税人临盆发卖的商品混凝土，按规定应当征收增值税的，自 2000 年 1月 1 日起按照 6%的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。
（四）、增值税的减免规定
1、法定的免税项目 免税是指对货色或应税劳务在本临盆发卖环节的应纳税额全部予以免征。免税与实施零税率不合：免税只免本环节的应纳税额，对货色在以前临盆流畅环节所缴纳的税款不予退还，免税后的货色仍然包袱着必定的增值税，即进项税额。
增值税的重要免税项目有：
（1）、古旧图书； （2）、农业临盆者发卖的自产农业产品； （3）、避孕药品和器具； （4）、直接用于科学研究、科学实验和教授教化的进口仪器设备； （5）、外国当局、国际组织无偿增援的进口物质与设备； （6）、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备； （7）、由残疾人组织直接进供词残疾人专用的物品； （8）、发卖本身应用过的物品。
单位和个别经营者发卖本身应用过的除游艇、摩托车和应征花费税的小汽车外的其他属于货色的固定资产，暂免征收增值税。但“应用过的其他属于货色的固定资产”应同时具备以下几个前提：1）属于企业固定资产目次所列货色；2）企业按固定资产治理，并确已应用
过的货色；3）发卖价格不跨越其原值的货色。对不应时具备上述前提的，无论管帐轨制规定若何核算，均应按 6%的征收率征收增值税。
除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部分均不得规定免税、减税项目。
纳税人经营免税、减税项目标，应当零丁核算免税、减税项目标发卖额；未零丁核算发卖额的，不得免税、减税。
2、起征点的规定 增值税规定了起征点，对纳税人未达到起征点的发卖额或营业收入额不征增值税；达到或跨越起征点的发卖额或者营业收入额，按全额征收增值税。增值税的起征点的实用范围只限于小我。增值税起征点的幅度规定为：
（1）、发卖货色的起征点为月发卖额 600~2000 元。
（2）、发卖应税劳务的起征点为月发卖额 200~800 元。
（3）、按次纳税的起征点为每次（日）发卖额 50~80 元。
各地区实用的起征点，由国度税务总局直属的省国度税务局根据实际情况，在规定的幅度内肯定，并报国度税务总局立案。
3、不征收增值税的货色和收入 （1）、融资租赁的货色 融资租赁营业，无论租赁的货色的所有权是否让渡给承租方，均不征收增值税。
（2）、因让渡著作权而产生的发卖片子母片、录像带母带、灌音磁带母带的营业，及经国度版权局注册挂号，在发卖时一并让渡著作权、所有权的计算机软件的营业，不征收增值税。
（3）、供给和开采未经加工的天然水（如水库供给农业浇灌用水，工厂自采地下水用于临盆），不征收增值税。
（4）、对国度治理部分行使其治理本能机能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。
（5）、对体育彩票的发行收入不征收增值税。
三、增值税应纳税额的计算 我国增值税税额的计算办法分为一般纳税人应纳税额的计算办法、小范围纳税人应纳税额的计算办法和纳税人进口货色应纳税额的计算办法。
（ 一）、一般纳税人应纳税额的计算 按照税律例定，纳税人发卖货色或者供给给税劳务应缴纳的增值税税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：
应纳增值税税额=当期销项税额—当期进项税额 1、销项税额的计算 销项税额是纳税人当期发卖货色或应税劳务，按照发卖额和规定的实用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：
销项税额＝发卖额×税率 （1）、发卖额的一般规定 发卖额为纳税人发卖货色或者应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包含收取的销项税额。
价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金（延期付款利钱）、包装费、包装物房钱、贮备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各类性质的价外收费。价外费用不论管帐轨制若何核算，均应并入发卖额计税，但下列项目不包含在内：
1) 向购买方收取的销项税额；
2) 受托加工应征花费税的花费品所代收代缴的花费税；
3) 同时相符以下前提的代垫运费：
一是承运部分的运费发票开具给购买方的； 二是纳税人将该项发票转交给购买方的。
（2）、纳税人发卖货色或应税劳务价格明显偏低又无合法来由，或者是纳税人产生了视同发卖行动而无发卖额，由主管税务机关按下列次序肯定发卖额：
1) 按纳税人当月同类货色的平均发卖价格肯定；
2) 按纳税人比来时代同类货色的平均发卖价格肯定；
3) 按构成计税价格肯定，构成计税价格的公式为：
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
属于应征花费税的货色，其构成计税价格应加计花费税税额。其计算公式为：
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋花费税税额 或 构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1—花费税税率）
公式中的成本是指发卖自产货色的为实际临盆成本，发卖外购货色的为实际采购成本。
公式中的成本利润率为 10%。但属于应从价定率征收花费税的货色，其构成计税价格公式中的成本利润率为《花费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。
（3）、特别发卖方法下的发卖额 在市场竞争过程中，纳税人会采取某些特别、灵活的发卖方法发卖货色，以求扩大年夜发卖、占据市场。
1) 以扣头方法发卖货色的发卖额 纳税人采取扣头方法发卖货色，假如发卖额和扣头额在同一张发票上分别注明的，可以扣头后的发卖额征收增值税；假如将扣头额另开辟票，不论其在财务上若何处理，均不得从发卖额中减除扣头额。
2) 以旧换新方法发卖货色的发卖额 纳税人采取以旧换新方法发卖货色的，应按新货色的同期发卖价格肯定发卖额。但对金银首饰以旧换新营业，可按发卖方实际收取的不含增值税的全部价款缴纳增值税。
（4）、出租出借包装物情况下的发卖额 纳税工资发卖货色而出租出借包装物所收取的押金，假如零丁记帐核算的，不并入发卖额计税。但对过期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货色的实用税率缴纳增值税。“过期”以一年为刻日，对收取一年以上的押金，无论是否退还，均并入发卖额计税。对发卖啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及管帐上若何核算，均应并入当期发卖额计税。对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和过期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入，并入发卖额计缴增值税。
（5）、纳税人发卖货色或应税劳务给花费者时，采取发卖额和销项税额归并订价的办法，应换算成不含税发卖额计税。换算公式为：
发卖额＝含税发卖额÷（1＋增值税税率）
（6）、纳税人按外汇结算发卖额的，其发卖额的人平易近币折合率可以选择发卖额产生的当天或当月 1 日的国度外汇牌价（原则上为中心价）。纳税人应在事先肯定采取何种折合率，肯定后一年内不得变革。
2、进项税额的计算 进项税额是指纳税人当期购进货色或者接收应税劳务，所付出或者所包袱的增值税税额。进项税额实际上是购货方付出给销货方的税额，对购货方来说是进项税额，而对销货方来说，则是在价外收取的销项税额。进项税额平日是增值税专用发票上注明的，一般情况下是不须要再进行计算的。但按照税法的规定，并不是所有的进项税额都可以抵扣，是以，严格把握哪些进项税额可以抵扣，哪些进项税额不克不及抵扣是十分重要的。
（1）、准予抵扣进项税额的一般规定 准予从销项税额中抵扣的进项税额，除特别规定外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：
1) 从发卖方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
2) 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
（2）、准予抵扣进项税额的特别规定
1) 购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和 13%的扣除率计算。
即进项税额=买价×13%。
公式中的“买价”，包含纳税人购进免税农业产品付出给农业临盆者的价款（经主管税务机关赞成应用的收购凭证上注明的价款）和按规定代收代缴的农业特产税。
2) 外购或发卖货色（固定资产除外）和应税劳务所付出的运输费，根据运费结算单据（通俗发票）所列运费金额，依 7%的扣除率计算进项税额，准予扣除，但伴随运费付出的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除。
3) 临盆企业增值税一般纳税人购入废旧物质、单位发卖的废旧物质，可按废旧物质收受接收经营单位开具的由税务机关监制的通俗发票上注明的金额，依 10%的扣除率计算进项税额，准予扣除。
（3）、不准抵扣进项税额的规定 下列项目标进项税额不得从销项税额中抵扣：
1) 购进货色或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证。
2) 购进货色或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明但不相符规定。
3) 购进固定资产。固定资产有两个界定标准：一是指应用刻日跨越 1 年的机械、机械、运输对象以及其他与临盆经营有关的设备、对象、器具；二是单位价值在 2 000 元以上，并且应用年限跨越 2 年的不属于临盆经营重要设备的物品。
4) 用于非应税项目标购进货色或者应税劳务。非应税项目是指供给非应税劳务、让渡无形资产、发卖不动产和固定资产在建工程等，个中，固定资产在建工程是指纳税人新建、改建、扩建、补葺、装潢建筑物的各项在建工程。
5) 用于免税项目标购进货色或者应税劳务。
6) 用于集体福利或者小我花费的购进货色或者应税劳务。
7) 非正常损掉的购进货色。这里的非正常损掉是指在临盆经营过程中正常损耗外的损掉，包含：天然灾害损掉；因治理不善造成货色被盗，产生霉烂变质等损掉；其他非正常损
掉等。
8) 非正常损掉的在产品、产成品所耗用的购进货色或者应税劳务。
对上述项目标进项税额已从销项税额中扣除的，应将该购进货色或者应税劳务的进项税额从当期产生的进项税额中扣减。无法肯定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。
（4）、纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，相符规定的应从产生销货退回或折让当期的发卖额或销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从产生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
（5）、混淆发卖行动或兼营的非应税劳务，按照规定征收增值税的，该混淆发卖行动所涉及的非应税劳务和兼营的非应税劳务所用购进货色的进项税额，相符税律例定前提的，准予从销项税额中抵扣。
（6）、兼营免税项目或非应税项目标抵扣规定 纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包含固定资产在建工程）的，请求精确划分应税项目与免税项目或非应税项目标进项税额，以肯定不得抵扣的免税项目或非应税项目标进项税额。无法精确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×[ （当月免税项目发卖额＋当月非应税项目营业额）÷（当月全部发卖额＋当月全部营业额）]
（7）、进项税额申报抵扣的时光 纳税人购进货色或应税劳务，其进项税额申报抵扣的时光，按以下规定履行：
1) 工业临盆企业购进货色（包含外购货色所付出的运输费用），必须在购进的货色已验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货色尚未达到企业或验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
2) 贸易企业购进货色（包含外购货色所付出的运输费用），必须在购进的货色付款后（付出采取分期付款方法的，也应以所有款项付出完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑贸易汇票的，或分期付款所有款项未付出完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。贸易企业接收投资、捐赠或分派的货色，则以收到增值税专用发票的时光为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应供给投资、捐赠、分派货色的合同或证实材料。
3) 纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用付出后，才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务，但尚未付出款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。
3、应纳税额的计算
在增值税税额的计算中，除出口货色外，因当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足抵扣部分可结转下期持续抵扣，不克不及采取退税方法处理。
例 1：某机床厂某年 8 月份发卖磨床 10 台，每台不含税单价 320 000 元，价外每台收取包装费、运输费 35 100 元（含税），8 月份该厂购进原材料 2 000 000 元，增值税专用发票注明增值税税额 340 000 元，购入燃料 100 000 元，增值税税额 17 000 元；购入动力 40 000 元，增值税税额 6 800 元；购入低值易耗品 60 000 元，增值税税额 10 200 元。试计算该厂 8 月份应纳的增值税税额。
1) 进项税额＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000（元）
2) 发卖额＝320 000×10＋35 100÷（１＋17%）×10＝3 500 000（元）
销项税额＝3 500 000×17%＝595 000（元）
3) 应纳税额＝595 000—374 000＝221 000（元）
例 2：某食物厂直接从农平易近手中购入小麦加工成便利面出售。某年 9 月份购入小麦为 240 吨，每吨 1 600 元，同时向外发卖便利面取得不含税价款收入 540 000 元。同时发给职工便利面一箱共计 800 箱（向外不含税发卖价 60 元/箱）。试计算该企业 9 月份应纳的增值税税额。
1) 进项税额＝1 600×240×13%＝49 920（元）
2) 销项税额＝（540 000＋60×800）×17%＝99 960（元）
3) 应纳税额＝99 960—49 920＝50 040（元）
例 3：某超市某年 6 月份购进货色价款 500 000 元，个中：食用植物油 20 000 元，付出增值税进项税额为 84 200 元。超市在发卖过程中发明部分商品有质量问题而产生退货，共向销货单位收回价款 68 000 元，增值税税额 11 560 元，6 月份超市含税发卖收入为 430 000 元，个中粮食和食用植物油的含税发卖收入 56 000 元。试计算该超市 6 月份应纳的增值税税额。
1) 进项税额＝84 200—11 560＝72 640（元）
2) 销项税额＝56 000÷（1＋13%）×13%＋（430 000—56 000）÷（1＋17%）×17% ＝6 442.48＋54 341.88 ＝60 784.36（元）
3) 应纳税额＝60 784.36—72 640＝ —11 855.64（元）
按税律例定，因当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转到下期持续抵扣。是以，6 月份该超市应将 11 855.64 元的进项税额结转到 7 月份持续抵扣。
例４：某市造纸厂为增值税一般纳税人，1994 年某月外购货色的全部进项税额是 40 000元，本月货色的发卖情况如下（发卖收入均不含税）：
1) 发卖 40 克油光纸，发卖收入 180 000 元；
2) 发卖 60 克油光纸，发卖收入 150 000 元；
3) 发卖 80 克油光纸，发卖收入 100 000 元；
4) 发卖图版纸，收入 60 000 元；
5) 该厂设有一个非自力核算的汽车运输队，负责给购货方送货，本月份伴随发卖纸张取得运输收入 35 100 元。
根据上述材料，计算该厂本月份应纳增值税。
该厂的上述经济营业，在企业发卖纸张的营业中，既有征收增值税的货色，又有征收营业税的应税项目，如许的营业行动在征税时称为混淆发卖行动。对汽车运输收入也应视为发卖货色，征收增值税。
1) 发卖额＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100÷（1＋17%）
＝520 000（元）
销项税额＝520 000×17% ＝88 400（元）
2) 进项税额＝40 000 元
3) 本月应纳增值税额＝88 400－40 000 ＝48 400（元）
（ 二）、小范围纳税人应纳税额的计算 小范围纳税人发卖货色或应税劳务，采取简略单纯办法计算应纳税额。即按照发卖额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：
应纳增值税税额＝发卖额×征收率 小范围纳税人的发卖额与一般纳税人的发卖额比拟较，其计算口径完全一致。
假如小范围纳税人发卖货色或应税劳务采取价税归并订价的，则应将含税发卖额换算成不含税发卖额。换算公式为：
不含税发卖额＝含税发卖额÷（1＋征收率）
例 1：小范围纳税人李某创办一家车行，补缀自行车、三轮车和摩托车。某年 6 月份，含税营业收入额为 68 000 元。请计算李某 6 月份应纳的增值税税额。
发卖额＝68 000÷（1＋6%）＝64 150.94（元）
应纳增值税税额＝64 150.94×6%＝3 849.06（元）
例 2：某个别市廛为小范围贸易企业，某月份商品含税发卖收入共计为 10 000 元。请计算其应纳增值税税额。
发卖额＝10 000÷（1＋4%）＝9 615.38（元）
应纳增值税税额＝9 615.38×4%＝384.62（元）
（三）、进口货色应纳税额的计算 对进口货色征税是大年夜多半主权国度的惯例。进口货色的纳税工资收货人或解决报关...
